Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas
Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives
Vol. 4(Contabilidad y Auditoría II), 29-42, 2024
https://doi.org/10.62574/rmpi.v4iespecial.168
29
Provisiones y riesgos crediticios en cooperativas de ahorro y crédito en
Ecuador
Provisions and credit risks in credit unions in Ecuador
Jimmy Byron Bermeo-Cisneros
jimmy.bermeo.85@est.ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0009-0004-9805-1750
Verónica Paulina Moreno-Narváez
veronica.moreno@ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0000-0002-6137-2460
RESUMEN
El objetivo de este estudio es analizar estrategias para la contabilización y gestión de
provisiones asociadas con riesgos crediticios en el sector de cooperativas de ahorro y crédito
del segmento 2 y 3, como un mecanismo para asegurar el cumplimiento de las normativas
contables actuales. Se definió como una investigación no experimental con un enfoque
descriptivo, para la selección de la muestra, se aplicó un muestreo por conveniencia,
resultando en la participación de 47 cooperativas, con 28 pertenecientes al segmento 2 y 19 al
segmento 3, cuyos contadores fueron seleccionados por su disponibilidad y facilidad para
participar en la investigación, proporcionando una información representativa para el estudio.
La mayoría de las cooperativas de ahorro y crédito en los segmentos 2 y 3 revisan y ajustan
sus provisiones contables vinculadas a riesgos crediticios mensualmente, representando el
63.83%
Descriptores: administración financiera; instituciones financieras; presupuesto. (Fuente:
Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
The objective of this study is to analyse strategies for the accounting and management of
provisions associated with credit risks in the segment 2 and 3 credit union sector, as a
mechanism to ensure compliance with current accounting regulations. It was defined as a non-
experimental research with a descriptive approach, for the selection of the sample, convenience
sampling was applied, resulting in the participation of 47 credit unions, with 28 belonging to
segment 2 and 19 to segment 3, whose accountants were selected for their availability and
ease of participation in the research, providing representative information for the study. Most of
the credit unions in segments 2 and 3 review and adjust their provisions.
Descriptors: financial administration; financial institutions; budgets. (Source: UNESCO
Thesaurus).
Recibido: 03/06/2024. Revisado: 08/06/2024. Aprobado: 15/06/2024. Publicado: 06/07/2024.
Sección artículos de investigación
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Provisiones y riesgos crediticios en cooperativas de ahorro y crédito en Ecuador
Provisions and credit risks in credit unions in Ecuador
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INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), introducidas en 1995 y también
conocidas como IFRS por sus siglas en inglés, son un conjunto de estándares globales
diseñados para mejorar la transparencia y comparabilidad de la información financiera a nivel
internacional. Estas normas son promovidas por un acuerdo entre las NIIF y la Organización
Internacional de Comisiones de Valores (OICV), con el objetivo de facilitar la adopción por parte
de las empresas y mejorar la comunicación financiera mediante una codificación estandarizada
(Católico-Segura, 2021).
En este marco, la NIC 37, titulada "Provisiones, activos y pasivos contingentes", establece los
criterios para la contabilización y revelación de provisiones, así como de activos y pasivos
contingentes. Esta norma es fundamental, pero puede presentar desafíos en la práctica
contable, especialmente en lo referente a los requisitos de medición y valoración de las
provisiones. En conjunto, las NIIF representan un marco idóneo para la elaboración de estados
financieros que reflejen con precisión las actividades económicas de las empresas a nivel
mundial. Su adopción promueve estándares consistentes y ayuda a prevenir fraudes,
facilitando la comparación y comprensión de la información financiera tanto a nivel nacional
como internacional (Castañeda-Moreano, 2021).
En relación con la gestión de crédito, las provisiones destinadas a cubrir cuentas futuras o
pérdidas imprevistas son fundamentales. Es necesario monitorear indicadores como la liquidez,
la calidad crediticia y la morosidad para identificar compromisos vencidos. Este análisis permite
realizar provisiones de manera eficiente y oportuna, fortaleciendo así la solidez financiera de la
institución. La evolución de la calificación crediticia en las carteras de crédito tuvo un inicio
destacado con la propuesta del modelo de valoración de opciones por Rosenberg y Grexit en la
década de los noventa. Desde 1974, Merton abordó temas similares combinando calificaciones
de comportamiento junto con Han y Jack. Además, en 1998, Elizabeth Mayas desarrolló
modelos analíticos adicionales para la gestión adecuada del riesgo crediticio. Estos modelos
han sido ampliamente estudiados y utilizados en instituciones financieras, encontrando
aplicaciones en diversas áreas como la medicina y la sociología, demostrando su eficacia a
nivel mundial durante más de 50 años.
En México, se desarrollan diversos tipos de carteras crediticias para los solicitantes, incluidos
los clientes ya gestionados por instituciones financieras en la Ciudad de México. Estos clientes
poseen una calificación que se evalúa tanto al solicitar un crédito como a lo largo de su historial
crediticio. Para este propósito, se implementan técnicas de calificación que surgen de la
necesidad de identificar el riesgo de incumplimiento, permitiendo a las instituciones financieras
optimizar sus carteras y mejorar la supervisión y el control de estas (Trejo-García et al. 2016).
En Ecuador, la evolución del sistema financiero ha sido reveladora y oportuna, compuesto por
los sectores público y privado que incluye cooperativas de ahorro y crédito, mutualistas y otras
instituciones financieras. Sin embargo, la mayor parte de los activos se concentra en la banca
privada. El sistema financiero ecuatoriano está regulado y controlado por dos entidades de
control y regulación: la Superintendencia de Bancos y Seguros (SBS) que, regula las
actividades económicas de la banca y la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria
(SEPS) que regula el funcionamiento de las cooperativas, mutualistas, caja de ahorro, bancos
comunales y cajas comunales agrupados por segmentación, cuya misión es proteger los
intereses de los clientes y fortalecer el sistema financiero, facilita el flujo de dinero y el sistema
de pagos en la economía (Calahorrano et al. 2023).
La Junta de Políticas y Regulación Financiera en Ecuador tiene la responsabilidad de
supervisar, controlar y establecer la metodología para el cálculo de la calificación crediticia.
Esta calificación, conocida como la calificación de activos de riesgo y la constitución de
provisiones, es realizada por entidades del sector financiero, tanto públicas como privadas, bajo
la supervisión de la Superintendencia de Bancos y Seguros (SBS). Los directorios de estas
entidades financieras designan comisiones especializadas en la gestión de activos de riesgo,
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las cuales deben poseer la capacidad analítica necesaria para evaluar tanto situaciones
globales como específicas, y proponer un seguimiento continuo de los activos de riesgo. Estas
comisiones determinan los niveles de provisiones requeridos para proteger adecuadamente
contra posibles pérdidas debido a incobrabilidad o depreciación de valor (Código Monetario
Financiero, 2021).
En consecuencia, la precisión en la contabilización de las pérdidas en la cartera de crédito y la
presentación precisa de la información financiera son fundamentales para evaluar la solvencia
y estabilidad de las cooperativas de ahorro y crédito. La adecuada contabilización de las
pérdidas en los estados financieros es esencial para reflejar de manera precisa el riesgo
crediticio y mantener la transparencia en la gestión financiera. Esta información proporciona
una visión clara de la capacidad de la cooperativa para gestionar los riesgos crediticios, cumplir
con sus obligaciones financieras y enfrentar eventualidades futuras, asegurando así la
estabilidad institucional (Loor-Alcívar et al. 2023).
Con base en el párrafo anterior, se abordará la siguiente pregunta de investigación: ¿Cómo
pueden las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 2 y 3 desarrollar estrategias para
contabilizar y gestionar provisiones relacionadas con riesgos crediticios, cumpliendo con las
normativas contables vigentes?
Por lo tanto, el objetivo de este estudio es analizar estrategias para la contabilización y gestión
de provisiones asociadas con riesgos crediticios en el sector de cooperativas de ahorro y
crédito del segmento 2 y 3, como un mecanismo para asegurar el cumplimiento de las
normativas contables actuales.
Análisis referencial teórico
Se presenta el análisis referencial teórico de la investigación:
Gestión de provisiones contables: estimación, juicio y cumplimiento normativo en la
práctica contable
La gestión contable de provisiones en las cooperativas de ahorro y crédito se fundamenta en
principios contables esenciales que aseguran la transparencia, la fiabilidad y la adecuada
representación de la situación financiera de estas instituciones. Los principios no solo guían la
forma en que se registran las transacciones financieras, sino que también aseguran que los
estados financieros reflejen de manera fiel la verdadera situación económica de las
cooperativas. En el contexto específico de las provisiones para riesgos crediticios, la aplicación
de los principios que se fundamentan a continuación es fundamental para evaluar y mitigar los
riesgos asociados con la cartera de créditos incobrables, garantizando así la estabilidad
financiera y la protección de los activos.
El principio de prudencia en contabilidad implica no sobrevalorar ni subvalorar los activos al
registrarlos. Sobrestimar implica registrar un activo con un valor excesivamente alto, mientras
que subestimar implica lo contrario. Este principio es una obligación contable que restringe el
reconocimiento de ingresos solo cuando son realizados, no antes. El principio de prudencia
aborda de manera particular la evaluación conservadora de los activos y pasivos al cierre de un
periodo contable en las cooperativas de ahorro y crédito. Es pertinente entender y analizar este
principio, comparándolo con las prácticas de subestimación en la normativa contable para
abordar potenciales problemas. Este análisis revela las claves del nuevo régimen sustitutorio
propuesto desde varias perspectivas de trabajo (Cea, 2012).
En su aplicación, el principio de prudencia propone optar por el valor más bajo cuando existen
dos valores posibles para un activo, y establece que todas las pérdidas potenciales deben ser
consideradas, mientras que las ganancias solo deben reconocerse una vez realizadas y
aprobadas contablemente. El conservadurismo contable se define como la práctica de
presentar información de manera asimétrica en el estado de pérdidas y ganancias, orientada a
proteger los intereses de acreedores e inversionistas mediante una respuesta prudente a la
incertidumbre. Este enfoque establece criterios más rigurosos para reconocer las pérdidas que
las ganancias, asegurando que los resultados financieros reflejen de manera precisa y
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oportuna la situación real de la empresa. Esta característica ha sido fundamental en la
contabilidad a lo largo de varios siglos, derivándose de la necesidad de fiabilidad en los
registros financieros.
El conservadurismo busca garantizar que los estados financieros reflejen con precisión la
situación financiera de una empresa, requiriendo que los contadores sean prudentes al
registrar transacciones, especialmente aquellas que implican riesgos de pérdida. Los beneficios
del conservadurismo contable incluyen mejorar la calidad de las ganancias al reducir la
posibilidad de sobreestimaciones, valorar los activos de manera más conservadora y exagerar
los pasivos, lo cual ayuda a evitar que las empresas inflen sus ganancias de manera artificial,
promueve la transparencia al proporcionar una representación fiel de la posición financiera, y
contribuye a prevenir excesos de endeudamiento que puedan conducir a situaciones de
quiebra (Espejel-Mena, 2016).
La materialidad en el ámbito contable se refiere a la importancia, ya sea en magnitud o
naturaleza, de una incorrección individual o colectiva en los estados financieros y auditorías.
Esta noción es importante, pues influye significativamente tanto en la preparación y
presentación de los estados financieros por parte de los contadores, como en su revisión por
parte de los auditores (Berbey et al. 2017). En la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), la materialidad se destaca como una categoría decisiva,
pasando de ser una norma fundamental a una característica cualitativa especial. Esta
particularidad resalta en los estados financieros al representar fenómenos económicos con
precisión tanto en palabras como en números. Es esencial para el proceso contable diario,
comenzando desde la clasificación adecuada de activos y pasivos en el estado de situación
financiera. Sin embargo, pueden surgir errores materiales que no se descubren hasta periodos
posteriores, y estos se corrigen en ejercicios subsiguientes una vez identificados. Los
beneficios de la materialidad en contabilidad aseguran que la información presentada en los
estados financieros sea clara, precisa y confiable, beneficiando a usuarios de la información
financiera, empresas y profesionales contables por igual (Ladino & Latorre, 2015).
La estimación de la probabilidad de incumplimiento se lleva a cabo mediante el análisis de la
frecuencia relativa de los deudores. Este estudio se centra en aquellos que, aunque se
encuentren en una cartera deteriorada durante un período de observación mensual, transitan a
una condición de riesgo en un periodo determinado. Esta transición revela la informalidad
característica de los deudores en situaciones críticas, proporcionando información crucial para
evaluar el riesgo crediticio y aplicar medidas preventivas adecuadas para proteger los intereses
de la entidad financiera. La gestión avanzada de riesgos se enfoca en evaluar la probabilidad
de incumplimiento, permitiendo a las instituciones financieras identificar y gestionar de manera
más efectiva los riesgos asociados con sus carteras de crédito. Al conocer la probabilidad de
que los deudores no cumplan con sus obligaciones, las entidades financieras pueden tomar
decisiones más fundamentadas sobre la concesión de créditos y la asignación de recursos
(Zapata-Quimbayo, 2021).
Es pertinente destacar que una adecuada identificación y gestión del riesgo de crédito
contribuyen significativamente a mejorar la calidad crediticia de la cartera de crédito de una
institución financiera. Esto no solo puede fortalecer su reputación y aumentar la confianza entre
inversionistas y reguladores, sino que también asegura el cumplimiento de normativas emitidas
por entidades reguladoras como el Banco Central del Ecuador para instituciones financieras,
tanto públicas como privadas, así como para las cooperativas de ahorro y crédito supervisadas
por la SEPS, en el caso específico de Ecuador.
Dentro de estas normativas, se definen conceptos esenciales como el riesgo de crédito, que
implica la posibilidad de pérdida derivada del incumplimiento de contrapartes en operaciones
que resulten en falta de pago de las obligaciones acordadas. En el contexto de las cooperativas
de ahorro y crédito, el incumplimiento respecto al riesgo crediticio indica la falta de adhesión a
políticas y procedimientos establecidos para evaluar, monitorear y mitigar los riesgos asociados
con la concesión de créditos. Este incumplimiento puede conducir a un aumento considerable
de la morosidad y al deterioro de la cartera de crédito, resultando en pérdidas financieras que
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comprometen la confianza de los miembros y reguladores, afectando así la estabilidad y
sostenibilidad de la institución.
La falta de gestión adecuada del riesgo crediticio también puede acarrear sanciones
regulatorias y dañar la reputación de la cooperativa, limitando su capacidad para operar
eficazmente en el mercado financiero. Por lo tanto, es vital evaluar con precisión el nivel de
exposición al riesgo de crédito, que representa la cantidad de dinero que la cooperativa podría
perder si los prestatarios no cumplen con sus obligaciones de pago. Esta evaluación precisa
permite a la institución anticipar posibles pérdidas y establecer reservas adecuadas para
respaldar la estabilidad financiera y proteger los intereses de sus miembros y otras partes
interesadas.
La tasa de recuperación, que indica el porcentaje de recuperación sobre los créditos que no
han sido incumplidos en el tiempo determinado. La pérdida esperada, que representa el valor
esperado de pérdida por riesgo de crédito, determinado por el horizonte temporal y la
probabilidad de incumplimiento. Las provisiones específicas, que surgen de una estimación de
pérdida por maduración crediticia y están destinadas a cubrir riesgos directos e indirectos
relacionados con la gestión del riesgo de crédito. El proceso de identificación y gestión del
riesgo de crédito debe abordar aspectos de identificación, medición, control y monitoreo,
desarrollados para garantizar un control eficiente.
La evaluación periódica de la cartera crediticia permite asegurar una gestión adecuada. Es
importante destacar que la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), como
entidad reguladora directa de las cooperativas de ahorro y crédito, establece normativas a
través de resoluciones y circulares para definir estándares, procesos y métodos de evaluación
relacionados con la gestión de la cartera de créditos incobrables. El propósito de estas
normativas es establecer los requisitos mínimos para la gestión de créditos y la constitución de
provisiones por parte de las cooperativas, con el fin de mitigar posibles problemas futuros
derivados del incumplimiento por parte de los deudores (SEPS, 2022). En cuanto a la
clasificación de la cartera crediticia, se utilizan los siguientes términos definidos:
a) Cartera por vencer: representa el valor total de los créditos que están al día en el
cumplimiento de sus obligaciones dentro del plazo acordado.
b) Cartera vencida: corresponde a la parte del saldo total de créditos que ha excedido el
plazo de vencimiento y presenta un retraso en los pagos.
c) Cartera que no devenga intereses: se refiere a la diferencia entre el saldo de capital
pendiente de pago y la cartera vencida.
Estos términos son fundamentales para la adecuada gestión y seguimiento de la cartera
crediticia, proporcionando a las cooperativas de ahorro y crédito herramientas claras para
evaluar el estado y la calidad de sus activos financieros. La línea de crédito se define como un
tipo de financiamiento aprobado para un socio por un monto específico, disponible para ser
utilizado dentro de un plazo acordado. En la actualidad, las disposiciones regulatorias incluyen
métodos analíticos para determinar con precisión el valor de la cartera vencida, proporcionando
información para el adecuado registro de provisiones. Esto facilita la toma de decisiones en la
administración de riesgos crediticios y garantiza coherencia en la información presentada,
permitiendo un seguimiento continuo de los diversos portafolios.
Para asegurar la mitigación de posibles pérdidas económicas futuras, es fundamental identificar
el riesgo crediticio mediante el cálculo de indicadores financieros que reflejen el desempeño
económico de la institución. Un indicador clave es la morosidad, que muestra el grado de
incumplimiento de los socios con la cooperativa. Un aumento en este indicador puede poner en
riesgo la estabilidad financiera, generando pérdidas económica, es perentorio monitorear el
cuadro de liquidez para evitar que disminuya por debajo de los estándares establecidos por el
ente regulador.
La circular emitida por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS),
específicamente en la sección III del artículo 4 sobre administración de riesgos de crédito,
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detalla el modelo que las cooperativas deben seguir para el cálculo correspondiente. Este
modelo se centra en la identificación, medición, control, mitigación y monitoreo de riesgos.
Incluye parámetros como la categorización y los niveles de riesgo, que se especifican en la
tabla 1 y tabla 2, respectivamente. Este enfoque estructurado proporcionado por la SEPS
asegura que las cooperativas de ahorro y crédito puedan gestionar de manera efectiva sus
riesgos crediticios, cumpliendo con las normativas vigentes y protegiendo así los intereses de
sus socios y la estabilidad financiera institucional.
Tabla 1. Lineamientos de cálculo de provisiones de cartera de crédito.
Nivel de riesgo
Categoría
Productivo
Consumo,
microcrédito,
educativo
Inmobiliario,
vivienda de interés
social y público
Días de morosidad
Riesgo Normal
A1
De 0 hasta 5
De 0 hasta 5
De 0 hasta 5
A2
De 6 hasta 30
De 6 hasta 30
De 6 hasta 45
A3
De 31 hasta 60
De 31 hasta 60
De 46 hasta 90
Riesgo Potencial
B1
De 61 hasta 75
De 61 hasta 75
De 91 hasta 150
B2
De 76 hasta 90
De 76 hasta 90
De 151 hasta 210
Riesgo Deficiente
C1
De 91 hasta 120
De 91 hasta 120
De 211 hasta 270
C2
De 121 hasta 180
De 121 hasta 150
De 271 hasta 360
Dudoso Recaudo
D
De 181 hasta 360
De 151 hasta 180
De 361 hasta 450
Pérdida
E
Mayor a 360
Mayor a 180
Mayor a 450
Nota. La información que se precisa en esta tabla es la que rige en las cooperativas de ahorro
y crédito para el cálculo de provisiones de la cartera de crédito en Ecuador. Fuente:
Superintendencia de Economía Popular y Solidario Superintendencia de Economía Popular y
Solidario (2020).
Tabla 1. Porcentajes.
Nota. La información que se precisa en esta tabla es la que rige en las cooperativas de ahorro
y crédito para el cálculo de provisiones de la cartera de crédito en Ecuador. Fuente:
Superintendencia de Economía Popular y Solidario Superintendencia de Economía Popular y
Solidario (2020).
MÉTODO
El estudio se definió como una investigación no experimental con un enfoque descriptivo. se
centró en describir las características y fenómenos relacionados con las cooperativas de ahorro
y crédito en los segmentos 2 y 3 del Ecuador, así como en explicar las posibles relaciones y
causas subyacentes a estos fenómenos. La finalidad de la investigación fue transversal,
buscando abordar y comprender el fenómeno desde múltiples perspectivas y dimensiones.
La unidad de análisis se centró en las cooperativas de ahorro y crédito del Ecuador del
segmento 2 y 3. La técnica principal utilizada fue la encuesta, la cual constaba de 20 ítems
Nivel de riesgo
Categoría
Provisiones
% Mínimo
% Máximo
Riesgo Normal
A1
0,50%
3%
A2
2%
6%
A3
4%
12%
Riesgo Potencial
B1
8%
20%
B2
15%
60%
Riesgo Deficiente
C1
30%
100%
C2
50%
100%
Dudoso Recaudo
D
75%
100%
Pérdida
E
100%
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relacionados con provisiones contables y riesgos crediticios, desarrollada en forma de
cuestionario dirigido a los contadores de dichas cooperativas.
Para la selección de la muestra, se aplicó un muestreo por conveniencia, resultando en la
participación de 47 cooperativas, con 28 pertenecientes al segmento 2 y 19 al segmento 3,
cuyos contadores fueron seleccionados por su disponibilidad y facilidad para participar en la
investigación, proporcionando una información representativa para el estudio.
El procesamiento de los datos obtenidos se llevó a cabo utilizando el software JASP,
especializado en análisis estadístico, para explorar las estrategias relacionadas con provisiones
contables y riesgos crediticios en el sector de cooperativas de ahorro y crédito. JASP, como
herramienta estadística de código abierto, permitió realizar un análisis riguroso y detallado que
contribuyó a la validez y fiabilidad de los resultados obtenidos en el estudio.
RESULTADOS
Se describen los resultados:
Pérdidas probables
Según los resultados obtenidos, se observa que el 38.3% de las cooperativas de ahorro y
crédito determinan el monto específico reservado para cubrir contingencias o pérdidas
probables basándose en el porcentaje de pérdidas históricas. Por otro lado, el 59.6% de las
cooperativas prefieren determinar este monto mediante la evaluación de la calidad crediticia del
prestatario, un pequeño porcentaje, el 2.1%, utiliza otro método que no está especificado en la
encuesta.
Pérdidas probables y principios contables
Según los datos recopilados, la mayoría de las cooperativas de ahorro y crédito en los
segmentos 2 y 3 revisan y ajustan sus provisiones contables vinculadas a riesgos crediticios
mensualmente, representando el 63.83% de las respuestas según la tabla 3. Un pequeño
porcentaje, el 6.38%, realiza estas revisiones y ajustes en intervalos diferentes, mientras que el
restante 29.79% lo hace trimestralmente. En cuanto a la evaluación de la adecuación de las
provisiones según los principios contables generalmente aceptados, el 55.32% de las
cooperativas lleva a cabo esta evaluación internamente, seguido por un 31.92% que opta por
una revisión externa. Sin embargo, un 12.78% de las cooperativas no realiza ninguna
evaluación de este tipo. Estos resultados indican una variedad de enfoques en la gestión de
provisiones, con una tendencia hacia revisiones más frecuentes y una mezcla de evaluaciones
internas y externas para garantizar la conformidad con los estándares contables.
Tabla 3. Monto específico reservado para cubrir contingencias o pérdidas probables en la
cooperativa.
Pérdidas probables
Frecuencia
Porcentaje
Basado en porcentaje de pérdidas históricas
18
38.30
Evaluación de la calidad crediticia del prestatario
28
59.57
Otro (especificar)
1
2.13
Total
47
100.00
Nota. La tabla representa el monto específico que deben cubrir los contingentes y las perdidas
probables en las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 2 y 3.
Políticas de estimación
La mayoría de las cooperativas, representadas por el 53% evidencia un nivel medio de juicio y
análisis de riesgos en sus políticas de estimación de provisiones. Un porcentaje significativo,
aunque menor, de cooperativas el 40% exhiben un nivel alto de juicio y análisis de riesgos en
estas políticas. Por otro lado, solo un pequeño porcentaje con el 6% muestra un nivel bajo en
este aspecto, como se observa en la figura 1.
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Los resultados muestran que el valor del monto específico reservado para cubrir contingencias
o pérdidas probables en las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 2 y 3 se basa
principalmente en dos enfoques: el 38.30% de las respuestas indican que se determina basado
en un porcentaje de pérdidas históricas, mientras que un 59.57% señala que se realiza a través
de una evaluación de la calidad crediticia del prestatario. Además, al calcular la exposición al
riesgo, el 82.98% de las cooperativas consideran factores como límites de crédito y garantías
asociadas.
En cuanto al nivel de juicio y análisis de riesgos evidenciado en las políticas de estimación de
provisiones, se observa que el 53.20% de las cooperativas muestran un nivel medio, seguido
por un 40.43% con un nivel alto, mientras que solo un 6.38% exhibe un nivel bajo. Estos
resultados evidencian una combinación de enfoques cuantitativos y cualitativos en la gestión de
riesgos crediticios, con un énfasis en la evaluación de la calidad crediticia del prestatario y el
análisis de factores de riesgo asociados.
Figura 1
Políticas de estimación
Nota. La figura representa los tipos de políticas de estimación que aplican los contadores de
las cooperativas del segmento 1 y 2 para calcular sus provisiones.
Normativa contable
El 78.7% de las cooperativas sí realizan la divulgación de provisiones conforme a las
normativas contables, mientras que el 21.3% indicó que no lo hacen. La tabla 4 establece
hallazgos que muestran que la mayoría de las cooperativas están comprometidas con asegurar
que su divulgación de provisiones esté en conformidad con las normativas contables y
regulatorias pertinentes. Este enfoque puede reflejar una actitud responsable hacia la
transparencia y el cumplimiento normativo en el manejo de las provisiones, contribuyendo así a
la confianza tanto de los socios como de los reguladores en la gestión financiera de la
cooperativa.
Tabla 4. Cumplimiento con las normativas contables y regulatorias específicas en la
divulgación de provisiones.
Normativas contables
Fr
%
No
10
21.28
Sí
37
78.723
Total
47
100.00
Nota. La tabla representa el nivel de cumplimiento de las normativas específicas en la
divulgación de las provisiones en las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 2 y 3.
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Provisiones en los estados financieros
La mayoría percibe un efecto positivo (72.3%) en la salud financiera y la gestión de riesgos de
las cooperativas de ahorro y crédito. Las provisiones se consideran indicadores importantes de
la prudencia en la evaluación de los riesgos financieros. Sin embargo, un porcentaje
significativo, como se muestra en la tabla 5 (21.3%), considera que las provisiones tienen un
impacto negativo en estos análisis, posiblemente debido a preocupaciones sobre la solidez
financiera percibida de la cooperativa. Solo un pequeño porcentaje (6.4%) no percibe impacto
alguno. Estos resultados resaltan la importancia de una adecuada gestión y divulgación de las
provisiones para los análisis financieros y decisiones de inversión, así como la necesidad de
una comunicación clara sobre su significado y su impacto en la salud financiera de la
cooperativa.
Tabla 5. Provisiones en estados financieros.
provisiones en los estados financieros
Frecuencia
Porcentaje
Negativamente
10
21.28
Positivamente
34
72.34
Sin impacto
3
6.38
Total
47
100.00
Nota. La tabla representa la efectividad de provisiones en los estados financieros.
Incumplimiento (PD) en la cartera de créditos
El 55.319% de las cooperativas prefieren calcular la Probabilidad de Incumplimiento (PD)
mediante la evaluación de la calidad crediticia del prestatario. Este enfoque implica analizar la
solvencia y capacidad de pago de cada prestatario individualmente. Por otro lado, un 42.553%
de los encuestados menciona que calculan la PD basándose en el porcentaje de
incumplimientos históricos. Esta metodología utiliza datos pasados de incumplimientos para
estimar el riesgo crediticio. Además, un pequeño porcentaje, 2.128%, menciona otro método
sin especificar. Estos resultados resaltan la diversidad de enfoques utilizados por las
cooperativas de ahorro y crédito para gestionar el riesgo crediticio y cumplir con las normativas
contables vigentes.
Tabla 6. Incumplimiento (PD) en la cartera de créditos.
incumplimiento en la cartera de créditos
Frecuencia
Porcentaje
Evaluación de la calidad crediticia del prestatario
26
55.32
Otro (especificar)
1
2.13
Porcentaje de incumplimientos históricos
20
42.55
Total
47
100.00
Nota. La tabla representa el nivel de incumplimiento en la evaluación de la cartera de créditos.
Límite de crédito
El análisis de las respuestas revela que la mayoría de los encuestados, con un 82.98% de
frecuencia, consideran los factores como límites de crédito y garantías asociadas al calcular la
exposición al riesgo. Esto denota una conciencia significativa dentro del segmento respecto a la
importancia de estos elementos en la evaluación y gestión del riesgo crediticio. Sin embargo,
también se observa que un pequeño porcentaje del 17.02% como lo indica la figura 2, no
considera estos factores al calcular la exposición al riesgo, lo que podría indicar la necesidad
de mayor educación o concienciación sobre su relevancia en el proceso de toma de decisiones
relacionadas con el crédito
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Figura 2
Límite de crédito
Nota. La figura representa el porcentaje límite de crédito que se considera para el cálculo de
provisiones. Elaboración propia, 2024.
Estrategias de eventos de riegos
Varias estrategias de diversificación son empleadas para reducir la exposición a eventos
adversos relacionados con el riesgo de crédito. La distribución entre diferentes tipos de
préstamos es la estrategia más comúnmente aplicada, con un porcentaje del 42.55%, seguida
de cerca por la distribución entre diferentes sectores económicos, con un 36.17%. Los
hallazgos comprueban una comprensión sólida dentro del segmento respecto a la importancia
de diversificar el riesgo crediticio a través de la cartera de préstamos y su distribución en
diferentes áreas económicas. Además, un pequeño porcentaje opta por diversificar la
exposición geográficamente. Por último, un grupo minoritario, pero no despreciable, elige
implementar todas las estrategias mencionadas anteriormente para mitigar el riesgo crediticio.
Esto refleja en la tabla 7 una actitud proactiva hacia la gestión del riesgo dentro del sector.
Tabla 7. Eventos de riesgo de crédito.
Estrategias de eventos de riegos
Frecuencia
Porcentaje
Distribución entre diferentes sectores económicos
17
36.170
Distribución entre diferentes tipos de préstamos
20
42.553
Distribución entre regiones geográficas
3
6.38
Todas las anteriores
7
14.89
Total
47
100.000
Nota. La tabla representa los tipos de evento de riesgo que asocian al crédito.
Estrategias de contabilización: la gran mayoría de encuestados, un 89.36%, considera que
estas estrategias son efectivas. Este alto porcentaje sugiere una confianza generalizada en las
prácticas contables y de gestión de riesgos dentro del sector de las cooperativas de ahorro y
crédito del segmento 3. Sin embargo, un pequeño porcentaje, el 10.64%, expresó que estas
estrategias no son efectivas para cumplir con las normativas contables vigentes.
Los datos revelan una variedad de estrategias para diversificar la exposición a eventos
adversos relacionados con el riesgo de crédito, como se indica en la tabla 8. El 42.55% de las
cooperativas aplican la distribución entre diferentes tipos de préstamos, mientras que el 36.17%
optan por distribuir sus préstamos entre diferentes sectores económicos. Además, el 6.38% de
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las cooperativas diversifican su riesgo crediticio mediante la distribución entre regiones
geográficas. Un 14.89% implementan todas las anteriores como parte de su estrategia.
Respecto a la efectividad de las estrategias de contabilización y gestión de provisiones para
cumplir con las normativas contables vigentes, el 89.362% considera que son efectivas,
mientras que solo un 10.638% expresan dudas sobre su eficacia. Estos resultados infieren que
las cooperativas están respaldando una combinación de enfoques para diversificar su riesgo
crediticio y que la mayoría confía en que sus estrategias de contabilidad y gestión de
provisiones cumplen con las normativas contables establecidas.
Tabla 8. Estrategias de contabilización.
Estrategias de contabilización
Frecuencia
Porcentaje
No
5
10.64
Si
42
89.36
Total
47
100.00
Nota. La tabla representa el porcentaje de estrategias de contabilización que usan
frecuentemente para mitigar el riesgo crediticio.
DISCUSIÓN
El análisis comparativo entre el estudio de (Paucar-Escobar, 2022) sobre los factores de riesgo
crediticio en una cooperativa de ahorro y crédito durante la emergencia sanitaria del COVID-19
en Ecuador, este estudio se enfoca en los métodos para calcular los factores de riesgo
crediticio, específicamente durante la crisis del COVID-19. Los factores que influyen en el
riesgo crediticio y afectan la calidad de la cartera de créditos incluyen tanto aspectos internos
como externos.
Según Ferrel (2016), la morosidad en la cartera de créditos puede atribuirse a factores internos,
gestionados por la administración de la cooperativa, así como a factores externos que están
fuera de su control directo y dependen del contexto del cliente. Este hallazgo es congruente
con los resultados obtenidos en nuestra investigación. Durante la crisis sanitaria, los factores
externos de riesgo crediticio que impactaron a las cooperativas incluyeron la suspensión de
actividades escolares presenciales, restricciones de movilidad, pérdida de empleo y reducción
de ingresos familiares. A nivel interno, se identificaron problemas como la baja operatividad del
core bancario, deficiencias en la gestión del crédito, concentración de cartera, falta de
capacidad en la recuperación de la cartera y desconocimiento de las políticas de crédito.
En cuanto a las políticas de estimación de provisiones, se observa una diversidad de prácticas
en términos de frecuencia de revisión y tipo de evaluaciones realizadas. La mayoría de las
cooperativas ajustan estas provisiones mensualmente, lo que indica un enfoque activo y
continuo hacia la gestión de riesgos financieros, un notable porcentaje prefiere realizar
evaluaciones internas de la adecuación de las provisiones, reflejando un control interno robusto
sobre los riesgos financieros. Por otro lado, un 31.92% opta por verificaciones externas,
buscando posiblemente una validación adicional y el cumplimiento de estándares externos.
Este análisis revela que, si bien existen variaciones en las prácticas específicas de gestión de
riesgos entre las cooperativas de ahorro y crédito, hay una convergencia en la importancia
atribuida a la adecuada gestión de provisiones y al cumplimiento normativo durante períodos
de crisis como la pandemia de COVID-19. El presente estudio se centra en las provisiones
contables en riesgo crediticio y las estrategias aplicadas por las cooperativas de ahorro y
crédito en los segmentos 2 y 3 en Ecuador. Se evalúa la percepción y efectividad de las
provisiones en los estados financieros de las cooperativas, así como las estrategias empleadas
para mitigar el riesgo crediticio. Un alto porcentaje considera que las provisiones tienen un
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impacto positivo en los estados financieros, destacando su papel preponderante como
indicadores de salud financiera y gestión prudente de riesgos. Sin embargo, un 21.28% percibe
un impacto negativo, posiblemente reflejando preocupaciones sobre la solidez financiera
percibida o una percepción de excesiva cautela en la gestión de riesgos.
Al comparar ambos estudios, se observa una complementariedad. Mientras que el primer
estudio ajusta las provisiones según el perfil de riesgo de cada prestatario durante la
emergencia sanitaria del COVID-19, permitiendo una gestión proactiva del riesgo crediticio, el
segundo estudio se enfoca en la distribución de las provisiones entre diferentes líneas de
crédito, evaluadas por su calidad crediticia. El cumplimiento de normativas contables surge
como un tema destacado, con un alto porcentaje (78.7%) de cooperativas que aseguran que
sus prácticas de divulgación de provisiones cumplen con las regulaciones vigentes. Este
enfoque en la transparencia y el cumplimiento normativo no solo fortalece la credibilidad
financiera de las cooperativas, sino que también fomenta la confianza tanto entre los socios
como entre los reguladores.
En cuanto a la gestión del riesgo crediticio, las cooperativas muestran una combinación de
enfoques en la evaluación de la probabilidad de incumplimiento (PD). Evalúan esta
probabilidad a través de la calidad crediticia del prestatario, mientras que un porcentaje menor
lo hace mediante el análisis de incumplimientos históricos. Este equilibrio entre métodos
cualitativos y cuantitativos presenta una aproximación holística a la evaluación del riesgo,
adaptada a las características individuales de cada cooperativa.
CONCLUSIÓN
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es crucial para
garantizar la transparencia y la comparabilidad de la información financiera a nivel nacional e
internacional. Estas normativas proporcionan estándares claros para la elaboración de estados
financieros, facilitando la toma de decisiones para contadores, empresarios e inversores. El
cumplimiento de principios contables como la prudencia y el conservadurismo asegura la
precisión y la confiabilidad de los estados financieros, contribuyendo a una representación
exacta de la situación financiera y evitando riesgos innecesarios. En el ámbito de las
cooperativas de ahorro y crédito de los segmentos 2 y 3, la gestión de riesgos crediticios es
esencial para mantener la estabilidad financiera. La evaluación constante de la cartera de
créditos, la identificación de deudores en riesgo y la implementación de provisiones adecuadas
son prácticas indispensables para mitigar posibles pérdidas económicas. Los resultados indican
que las cooperativas emplean diversos enfoques para determinar las reservas para
contingencias o pérdidas probables, reflejando su adaptación a necesidades y contextos
específicos. Aunque la mayoría de las cooperativas cumplen con las normativas contables y
regulatorias, algunas todavía muestran deficiencias en esta área, subrayando la necesidad de
una mayor concienciación sobre la importancia del cumplimiento regulatorio. La diversificación
del riesgo crediticio y las estrategias efectivas de gestión de provisiones destacan la
importancia de una gestión proactiva y eficiente de los riesgos para asegurar la estabilidad
financiera y el cumplimiento normativo en este sector.
Las cooperativas de ahorro y crédito del segmento 2 y 3 pueden desarrollar estrategias
efectivas para contabilizar y gestionar provisiones relacionadas con riesgos crediticios,
cumpliendo con las normativas contables vigentes mediante los siguientes enfoques:
a) Utilizar métodos de estimación apropiados y consistentes para calcular las provisiones.
Esto incluye considerar tanto aspectos cualitativos (como la calidad crediticia del
prestatario) como cuantitativos (como datos históricos de incumplimientos), asegurando
que reflejen adecuadamente los riesgos reales.
b) Establecer políticas claras para la revisión y ajuste periódico de las provisiones,
preferiblemente de manera mensual o trimestral, según sea necesario. Esto permite
mantener actualizadas las estimaciones de riesgos crediticios en función de cambios
en el entorno económico y financiero.
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c) Fortalecer la gobernanza interna mediante la implementación de controles efectivos y
políticas robustas de gestión de riesgos. Esto incluye la segregación de funciones, la
capacitación continua del personal y la supervisión adecuada por parte de la alta
dirección y los órganos de gobierno.
d) Garantizar la transparencia en la divulgación de provisiones en los estados financieros,
asegurando que cumplan con las normativas contables y regulatorias vigentes. Esto no
solo fortalece la credibilidad financiera de la cooperativa, sino que también genera
confianza entre los socios y los reguladores.
e) Establecer un proceso continuo de monitoreo y evaluación de las estrategias
implementadas. Esto permite identificar áreas de mejora y ajustar las políticas y
procedimientos según sea necesario para optimizar la gestión de riesgos y la
contabilización de provisiones.
f) Capacitar regularmente al personal en aspectos contables, normativos y técnicos
relacionados con la gestión de provisiones y riesgos crediticios. Mantenerse
actualizado sobre cambios en las normativas contables y las mejores prácticas del
sector es fundamental para asegurar la conformidad y eficacia de las estrategias
implementadas.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A la planta docente de la Maestría en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Católica de
Cuenca.
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